Реклама в СМИ (продолжение)

КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ ФНС РОССИИ
ОТ 31.03.2005 N 03-1-03/474/13
Если фирма или предприниматель бесплатно распространяют продукцию средств массовой информации (печатные издания, интернет-рассылки и т.д.), с такой безвозмездной передачи им придется заплатить НДС. Такова позиция ФНС России. В каких случаях с мнением налоговых работников можно не согласиться?
Многие крупные компании выпускают свои корпоративные газеты, которые раздают клиентам или персоналу. Другие фирмы или предприниматели безвозмездно реализуют рекламные журналы по своей деятельности.
Нужно ли начислять НДС со стоимости бесплатно распространяемой продукции СМИ? Этот вопрос интересует многих налогоплательщиков. Письмо налоговой службы выражает общее мнение инспекторов: налог платить придется. Правда, некоторые "поблажки" у тех, кто реализует данные ценности без требования оплаты, все-таки есть.
Безвозмездно - значит даром...
Именно так по сути трактуют бесплатную раздачу продукции СМИ налоговые работники.
Причем они указывают, что подобные подарки, безусловно, попадают в налоговую базу по НДС. Ведь объектом уплаты этого налога признается реализация товаров на территории России (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), в том числе и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Поэтому бесплатное распространение массовой информации - это не что иное, как реализация, и должно облагаться НДС в общеустановленном порядке.
Обратите внимание: под СМИ федеральное законодательство понимает периодические печатные издания, радио-, теле-, видеопрограммы, кинохроникальные программы и иные формы периодического распространения массовой информации. А продукцией СМИ является "тираж или часть тиража отдельного номера периодического печатного издания, отдельный выпуск радио-, теле-, кинохроникальной программы, тираж или часть тиража аудио- или видеозаписи программы". Об этом сообщает ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации". Есть и одно существенное ограничение, которое касается печатных изданий средств массовой информации. Выпуск таких СМИ возможен лишь после их регистрации в государственных структурах (ст. 8 Закона N 2124-1). Однако, если издательский продукт выпускается тиражом менее 1000 экземпляров, прохождения данной процедуры не требуется (ст. 12 Закона N 2124-1). Поэтому, как правило, корпоративные издания выходят в количестве, не превышающем указанный лимит.
При этом при расчете НДС с таких презентов организации обязаны исходить из их рыночной цены и ставки налога, действующих на данный продукт (п. 2 ст. 154 НК РФ). Моментом определения налоговой базы признается день отгрузки товара (п. 6 ст. 167 НК РФ).
Так, если компания бесплатно раздает свою внутреннюю газету, для начала ей придется определить возможную стоимость издания на рынке. Напомним, что рыночной ценой товара, согласно нормам Налогового кодекса, признается цена, сложившаяся на рынке идентичных изделий в сопоставимых экономических условиях (п. 4 ст. 40 НК РФ).
Однако корпоративное издание - это эксклюзивный внутренний продукт организации. Поэтому найти идентичную ему печатную продукцию скорее всего не получится (п. 6 ст. 40 НК РФ). Да и самого рынка корпоративных изданий нет, более того, в сопоставимых экономических условиях подобные газеты также раздаются без требования оплаты.
В этой связи можно было бы сделать вывод, что рыночная стоимость внутрифирменной прессы равна нулю. Но это не так. Рыночную цену газеты следует определить исходя из затрат на ее выпуск и обычной для данной сферы деятельности прибыли (п. 10 ст. 40 НК РФ). Правда, прибыльный процент можно определить и как нулевой. Ведь, даже если это вызовет нарекания со стороны инспекторов, доказать несоответствие установленной суммы величине прибыли, обычной для издательского бизнеса, ревизоры скорее всего не смогут. Поскольку для этого необходимо проанализировать все существенные условия оцениваемой сделки, в том числе и ее заведомо безвозмездный характер (см., например, Письмо Минфина России от 16.09.2004 N 03-02-01/1).
Что касается других продуктов СМИ, например журналов рекламного характера, их стоимость лучше установить не ниже чем на 20 процентов от цены аналогичных товаров на рынке. Тогда у инспекторов не будет повода проверить правильность ценообразования (пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). Хотя, даже если определить стоимостное выражение выпущенного издания более низким, вряд ли налоговые работники смогут доказать, что оно не соответствует действительности (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 21.09.2004 N А06-660У/4-21/04, ФАС Волго-Вятского округа от 22.09.2003 N А29-353/03А, ФАС Северо-Западного округа от 25.11.2002 N А26-3399/ 02-02-11/136).
Далее необходимо выяснить, какая ставка действует в соответствии с законодательством в отношении созданной продукции СМИ. В частности, если это периодические печатные издания (за исключением изданий рекламного или эротического характера), то ставка НДС будет 10 процентов (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). Вся остальная информация массового распространения (а также услуги, связанные с ней) облагается налогом по общей 18-процентной ставке (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Обратите внимание: под периодическим печатным изданием в целях гл. 21 Налогового кодекса понимаются газеты, журналы, альманахи, бюллетени и иные издания, имеющие постоянное название, текущий номер и выходящие в свет не реже одного раза в год. (Аналогичное определение содержит и Закон от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации".) При этом к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся те печатные продукты, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).
И, наконец, в момент передачи бесплатного продукта физическому или юридическому лицу (клиенту, покупателю, сотруднику и т.д.) остается рассчитать величину НДС к уплате.
Пример. ООО "Шитра" занимается оптовыми продажами обуви в Москве и с этой деятельности платит все общие налоги.
Помимо основной деятельности организация два раза в год (в мае и ноябре) выпускает корпоративную газету о жизни фирмы и ее сотрудников с постоянным названием "О нас". Ее организация бесплатно распространяет среди персонала.
Ежемесячный тираж периодического печатного издания - 400 экземпляров, себестоимость тиража - 12 000 руб. (без учета НДС).
В целях расчета налога на добавленную стоимость бухгалтер фирмы определил рыночную стоимость безвозмездно реализуемой продукции затратным методом.
Цена тиража была установлена в размере 12 000 руб. (без учета НДС).
В мае 2005 г. "Шитра" безвозмездно раздала все 400 экземпляров первого номера газеты.
Бухгалтер фирмы сделал такие проводки в учете:
май 2005 г.
Дебет 91-2 Кредит 60, 70, 69
- 12 000 руб. - списана себестоимость безвозмездно реализованного тиража;
Дебет 91-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 1200 руб. (12 000 руб. х 10%) - начислен НДС с рыночной стоимости бесплатно переданной продукции СМИ (периодического печатного издания).
В налоговый учет бухгалтер "Шитры" не включил сумму затрат на выпуск безвозмездно реализованного тиража газеты, а также не отразил перечисленную с такой передачи величину НДС.
Обратите внимание: при расчете налога на прибыль стоимость безвозмездно реализуемой продукции и затрат, связанных с этим, не принимаются к учету (п. 16 ст. 270 НК РФ). Также инспекторы считают, что нельзя учесть в налоговых расходах и сумму НДС, перечисленную с такой передачи (п. 19 ст. 270 НК РФ). То есть все подобные траты фирма может отнести только за счет собственных средств.
Исключение из правил
Однако в отношении продукции СМИ может действовать и НДС-льгота. Так, не облагается налогом деятельность учреждений искусства и культуры по реализации в соцсфере, например, каталогов (в т.ч. периодических) (пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Обратите внимание: под учреждениями культуры и искусства гл. 21 Налогового кодекса понимает театры, кинотеатры, концертные организации, дворцы культуры, клубы, парки культуры и отдыха и другие предприятия в соответствии со ст. 149. О принадлежности деятельности организации к соцсфере свидетельствуют присвоенные коды ОКВЭД (Приказ МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).
Также не являются объектом уплаты косвенного налога:
- продажи (в т.ч. и безвозмездные) религиозной литературы религиозными организациями (пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- и т.д. в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса.
Кроме того, избежать НДС-обложения с безвозмездной передачи могут те налогоплательщики, которые получили освобождение от косвенного налога по правилам ст. 145 Налогового кодекса или переведены на УСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Они вправе не исчислять косвенный налог по всем осуществляемым операциям, в том числе и по безвозмездной реализации продукции СМИ.
А вот применение ЕНВД-режима вряд ли поможет. Ведь данная система налогообложения действует в отношении определенных видов бизнеса. Поэтому в рамках "вмененной" деятельности бесплатную передачу "носителей" информации инспекторы наверняка расценят как осуществление иных операций и потребуют рассчитать НДС.
Однако расстраиваться не стоит. Для пользователей ЕНВД и организаций, которые перечисляют общие налоги, все же существует альтернативный способ избежать уплаты НДС при бесплатном распространении продукции СМИ.
Производственная необходимость - это не подарок!
Выходом из ситуации для ряда налогоплательщиков может быть оформление безвозмездной раздачи СМИ-продуктов как рекламной акции в рамках основной деятельности. Или отнесение подобных операций к сопутствующим основному бизнесу услугам, например управленческим (когда внутриадминистративные издания бесплатно распространяются среди персонала).
Плательщикам ЕНВД такой шаг позволит доказать, что выпуск и бесплатное распространение продукции СМИ - это всего лишь часть осуществляемого ЕНВД-бизнеса, а не иная "деятельность". Поэтому НДС по данным операциям начислять не надо. А вот плательщикам всех общих налогов предложенный способ для начала позволит сократить базу расчета налога на прибыль. Ведь указанные издержки могут быть учтены в уменьшение налогооблагаемой прибыли (пп. 28 и 18 п. 1 ст. 264 НК РФ). Что же касается уплаты налога на добавленную стоимость, то тут ситуация не так однозначна, но и не безвыходна.
Дело в том, что по отношению к подаркам, распространяемым даже в ходе производственных мероприятий, у госслужащих также сложилось единое мнение. Они склонны считать и сумму таких обоснованных издержек, в частности рекламных, объектом уплаты НДС (см., например, Письма Минфина России от 31.03.2004 N 04-03-11/52 и МНС России от 26.02.2004 N 03-1-08/528/18). Аргументы инспекторы и финансисты приводят все те же: бесплатное распространение товара даже в производственных целях - это все равно безвозмездная реализация, поэтому от налога не уйти. Однако такую позицию ведомственных специалистов вполне можно опротестовать в суде. И основные доводы могут быть такие.
Во-первых...
...для большей наглядности необходимо разграничить две ситуации.
Первая касается правил налогообложения производственных издержек.
Расходы на изготовление (приобретение) продукции, распространяемой в рамках рекламной акции, рассматриваются как затраты на рекламу. Если они, конечно, соответствуют основным критериям такой информации. То есть данное мероприятие нацелено на неопределенной круг людей, формирует и поддерживает интерес к его организатору, а также выпускаемым им товарам, идеям и начинаниям; способствует их реализации (ст. 2 Закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ). Например, это может быть бесплатная раздача газеты о жизни организации, оказываемых услугах, ценах и т.д. среди прохожих. Также издержки, связанные с подобной деятельностью фирмы, можно отнести, например, к управленческим расходам. Примером таких трудов может быть выпуск внутренней корпоративной газеты (если в ней публикуется административно-управленческая информация).
Все эти траты, как отмечалось выше, - это прочие производственные расходы, которые можно учесть при расчете налога на прибыль (пп. 28 и 18 п. 1 ст. 264 НК РФ соответственно). Правда, не стоит забывать, что рекламные издержки могут уменьшать "прибыльную" базу как в полной сумме, так и в пределах лимита - 1 процент от основной выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ). Все зависит от вида носителя и ситуации, в которой распространяются данные о фирме. В общем случае затраты на рекламу в СМИ не нормируются (абз. 1 п. 4 ст. 264 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 31.03.2003 N 04-02-05/1/24).
Что касается НДС, то его уплата с производственных издержек законодательством не предусмотрена. Более того, входной налог по приобретенным ценностям для осуществления рекламных или управленческих мероприятий можно принять к вычету. Но для нормируемых трат на рекламные продукты действует особое правило зачета. Так, принять к вычету можно только сумму косвенного платежа, пропорциональную величине рекламных издержек, вошедших в налоговый учет (п. 7 ст. 171 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 11.11.2004 N 03-04-11/201).
Вторая ситуация указывает на правила налогообложения расходов по безвозмездной передаче.
Такие издержки - стоимость бесплатно реализуемого имущества и затраты, связанные с этим, - в расчете налога на прибыль не участвуют. Данное условие прямо предусмотрено в пп. 16 ст. 270 Налогового кодекса. И в этом случае действительно с бесплатно распространяемого товара нужно заплатить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Фирма также вправе вычесть входной налог по приобретенным для этой операции ценностям, причем в общеустановленном порядке - то есть в полной сумме (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 30.09.2003 N 04-03-11/78).
Итак, расходы, связанные с бесплатным распространением товаров, согласно рассмотренным случаям, можно учесть, а можно не учитывать при расчете налога на прибыль. Причем очевидно, что в целях расчета НДС одну и ту же операцию нельзя отразить одновременно двумя способами. Поэтому раздачу продукции, в том числе и СМИ, в рамках производственных мероприятий (рекламных, управленческих и т.д.) не следует рассматривать как безвозмездную реализацию ценностей. Ведь затраты на такие акции уже включены в себестоимость товаров, работ, услуг, выпускаемых в рамках основной деятельности фирмы.
В качестве примеров положительной арбитражной практики для налогоплательщиков и в подтверждение изложенной позиции можно привести Постановления ФАС Московского округа от 19.08.2003 N КА-А40/5796-03П и от 17.01.2005 N КА-А40/12955-04, ФАС Северо-Западного округа от 27.09.2004 N А56-38179/03.
Во-вторых...
...аргументами в защиту интересов организаций (которые платят все общие налоги) могут послужить и "старые" Письма МНС России от 02.07.2001 N 01-4-03/858-Т245 и УМНС России по г. Москве от 31.07.2001 N 02-14/35611.
В них инспекторы указывали, "что стоимость рекламных материалов, сувениров, образцов выпускаемой продукции, стоимость призов и т.д. относится на издержки производства и обращения как расходы по рекламе, обороты по передаче во время проведения массовых рекламных кампаний не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость".
И хотя данные разъяснения основаны еще на прежнем законодательстве, они не утратили своей экономической сути. Поэтому скорее всего при рассмотрении дела в арбитраже судьи примут во внимание эти "бывшие рекомендации госслужащих".
Итак, организации, бесплатно распространяющие продукцию СМИ, могут доказать принадлежность таких операций к основной производственной деятельности. И значит, освободить стоимость переданных безвозмездно ценностей от уплаты НДС.
Правда, единственным минусом такого варианта является возможный спор с инспекторами и необходимость отстаивать свои интересы в суде.
Подписано в печать
27.05.2005

"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 6, 2005
ВЫПУСКАЕМ ПЕЧАТНУЮ ПРОДУКЦИЮ
Сейчас рынок периодики переживает настоящий бум. Количество предлагаемых читателям изданий растет в геометрической прогрессии. Причем это как специализированные, так и развлекательно-информационные издания. К примеру, в Москве каждый административный округ выпускает свою бесплатную газету. Да и многие компании, далекие от издательской деятельности, озадачились выпуском собственной корпоративной периодики. В связи с этим возникает множество вопросов о том, как отражать эти новомодные тенденции в бухгалтерском и налоговом учете.
Наша организация собирается выпускать собственную корпоративную газету. Надо ли ее регистрировать? И если да, то каким образом отразить в учете уплату госпошлины?
При тираже менее одной тысячи экземпляров регистрации не требуется. В противном случае газету необходимо зарегистрировать.
Если печатное издание предназначено для распространения на всей территории РФ, то заявление подается учредителем в Федеральную службу по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия. Если же газета будет реализовываться на территории субъекта РФ или муниципального образования, то заявление подается в территориальные органы этой службы (Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2124-1 "О средствах массовой информации"). К заявлению нужно приложить документ, удостоверяющий уплату государственной пошлины.
С 1 января 2005 г. вступила в силу гл.25.3 НК РФ "Государственная пошлина". Теперь организациям придется платить:
- за госрегистрацию периодического печатного издания, распространяемого:
- на всей территории РФ, за ее пределами, на территориях нескольких субъектов РФ, - 2000 руб.;
- на территории субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, района в городе, микрорайона, - 1000 руб.;
- за выдачу дубликата свидетельства - 20% размера госпошлины;
- за внесение изменений в свидетельство о госрегистрации - 20% размера госпошлины.
В бухгалтерском учете произведенные издательством расходы в виде уплаты государственной пошлины, по мнению автора, можно включить в состав расходов по обычным видам деятельности как управленческие, на базе которых формируется себестоимость проданной печатной продукции и финансовый результат (ПБУ "Расходы организации" 10/99). При этом управленческие расходы могут включаться в себестоимость проданных газет, журналов полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Пример 1. ЗАО "Лайнс" зарегистрировало газету, которая будет распространяться на территории Новосибирской области.
Госпошлина в данном случае составит 1000 руб.
В бухгалтерском учете это будет отражено следующими проводками:
Д-т сч. 26 К-т сч. 68 - 1000 руб. - госпошлина отражена в составе управленческих расходов
Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - 1000 руб. - уплачена госпошлина
Д-т сч. 90/2 К-т сч. 26 - 1000 руб. - управленческие расходы включены в себестоимость продаж текущего отчетного периода.
В налоговом учете сумму госпошлины можно принять в полной сумме как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ).
Договором предусмотрено изготовление тиража из бумаги типографии, стоимость которой входит в стоимость услуг по печати. Как в данном случае отразить в бухгалтерском учете расходы на бумагу?
Если бумага приобретена у других лиц, каким образом будут строиться отношения с типографией?
По мнению автора, издательство может отразить расходы на приобретение бумаги сразу по сч. 20 "Основное производство", если типография в документах, представляемых заказчику, указывает расход бумаги вместе с услугами по печати, фотовыводу, фальцовке, вложению и прочими услугами.
Пример 2. ЗАО "Лайнс" для печати своей газеты использует бумагу типографии. На каждый номер газеты составляются документы, в которых указаны количество израсходованной бумаги, а также стоимость услуг печати, фотовывода (см. табл. 1).
Таблица 1
-------------T--------T------T-----T-----------T---------T------------¬
¦Наименование¦Ед. изм.¦Кол-во¦Цена,¦Сумма, руб.¦НДС, руб.¦Сумма с НДС,¦
¦работ, услуг¦ ¦ ¦руб. ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+------------+--------+------+-----+-----------+---------+------------+
¦Бумага ¦кг ¦ 1 260¦ 3,9 ¦ 4 914,00 ¦ 884,52¦ 5 798,52 ¦
+------------+--------+------+-----+-----------+---------+------------+
¦Печать ¦руб/экз.¦ 2 000¦ 2,2 ¦ 4 400,00 ¦ 792,00¦ 5 192,00 ¦
+------------+--------+------+-----+-----------+---------+------------+
¦Фотовывод ¦руб/пол.¦16 000¦ 0,2 ¦ 3 200,00 ¦ 576,00¦ 3 776,00 ¦
+------------+--------+------+-----+-----------+---------+------------+
¦Итого ¦ ¦ ¦ ¦ 12 514,00 ¦ 2 252,52¦ 14 766,52 ¦
L------------+--------+------+-----+-----------+---------+-------------
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 20/1 "Основное производство/расходы на бумагу" К-т сч. 60 - 4914,00 руб. - израсходована бумага на печать газет
Д-т сч. 20/2 "Основное производство/расходы на печать" К-т сч. 60 - 4400,00 руб. - отражены расходы на печать газет
Д-т сч. 20/3 "Основное производство/фотовывод" К-т сч. 60 - 3200,00 руб. - отражены расходы по фотовыводу
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 2252,52 руб. - отражена сумма НДС по оказанным услугам на печать газет
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 14 766,52 руб. - оплачены расходы на печать газет
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 2252,52 руб. - сумма НДС к возмещению по оказанным услугам на печать газет.
В налоговом учете подобные затраты в полном объеме относятся на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п.1 ст.254 НК РФ).
На практике закупка бумаги именно у типографии не всегда бывает экономически выгодна, иногда предпочтительнее купить ее на стороне.
В этом случае между издательством и типографией возникают так называемые операции с давальческим сырьем. Их особенность в том, что передающая сторона (издательство) сохраняет за собой право собственности и на бумагу, переданную для переработки, и на печатную продукцию. А типография выполняет необходимые услуги по переработке сырья с передачей готовой продукции (газет) заказчику.
В договоре обязательно оговаривается норма отхода газетной бумаги, в пределах которой может быть предусмотрен перерасход. Эта норма зависит от ширины рулона, длины рубки бумаги, ее плотности, печатаемого тиража.
Издательство обязано в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием представителей типографии осмотреть и принять напечатанные газеты, а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат, или иных недостатков немедленно заявить об этом подрядчику.
Таким образом, для реализации договора необходимы следующие документы:
- договор на переработку (договор подряда);
- акт приема-передачи бумаги в печать;
- отчет типографии об использовании бумаги (составляется в натуральных единицах и содержит сведения о количестве поступившего сырья, количестве неиспользованного сырья);
- акт приема-передачи выполненных работ (содержит стоимостную оценку затрат на производство по каждому номеру газеты).
Пример 3. ЗАО "Лайнс" 1 февраля 2005 г. закупило у ЗАО "Печатник" 12 тонн бумаги газетной "Соликамской" (ф. 80) по цене 14 000 руб. за 1 тонну (в т.ч. НДС), 6 тонн бумаги газетной "Камской" (ф. 160) по цене 15 000 руб. за тонну (в т.ч. НДС).
Расходы по доставке бумаги на склад типографии составили 14 750 руб. (в т.ч. НДС).
В феврале бумага была отпущена в производство. Типография представила отчет по расходу бумаги за месяц (см. табл. 2).
Таблица 2
Отчет о расходовании бумаги за февраль
-----------T-----------------T------T---------T----------T----------T--------¬
¦ Дата ¦ Вид бумаги ¦ Ед. ¦ Остаток ¦ Приход ¦ Расход ¦Остаток ¦
¦ ¦ ¦измер.¦на начало¦за февраль¦за февраль¦на конец¦
+----------+-----------------+------+---------+----------+----------+--------+
¦ ¦Соликамская ф. 80¦ кг ¦ - ¦ 12 000 ¦ 7 900 ¦ 4 100 ¦
+----------+-----------------+------+---------+----------+----------+--------+
¦01.02.2005¦Соликамская ф. 80¦ кг ¦ - ¦ 12 000 ¦ - ¦ 12 000 ¦
+----------+-----------------+------+---------+----------+----------+--------+
¦03.02.2005¦Соликамская ф. 80¦ кг ¦ 12 000 ¦ - ¦ 4 000 ¦ 8 000 ¦
+----------+-----------------+------+---------+----------+----------+--------+
¦17.02.2005¦Соликамская ф. 80¦ кг ¦ 8 000 ¦ - ¦ 3 900 ¦ 4 100 ¦
+----------+-----------------+------+---------+----------+----------+--------+
¦ ¦Камская ф. 160 ¦ кг ¦ - ¦ 6 000 ¦ 6 000 ¦ - ¦
+----------+-----------------+------+---------+----------+----------+--------+
¦01.02.2005¦Камская ф. 160 ¦ кг ¦ - ¦ 6 000 ¦ - ¦ 6 000 ¦
+----------+-----------------+------+---------+----------+----------+--------+
¦10.02.2005¦Камская ф. 160 ¦ кг ¦ 6 000 ¦ - ¦ 3 000 ¦ 3 000 ¦
+----------+-----------------+------+---------+----------+----------+--------+
¦24.02.2005¦Камская ф. 160 ¦ кг ¦ 3 000 ¦ - ¦ 3 000 ¦ - ¦
L----------+-----------------+------+---------+----------+----------+---------
В бухгалтерском учете ЗАО "Лайнс" будут сделаны следующие проводки:
1. Приобретение бумаги.
Д-т сч. 10/1 К-т сч. 60 - 218 644,07 руб. - поступили материалы от поставщиков
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 39 355,93 руб. - сумма НДС по поступившим от поставщиков материалам
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 258 000,00 руб. - оплачено поставщикам за материалы
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 39 355,93 руб. - принят к зачету НДС по поступившим от поставщиков материалам
Д-т сч. 10/тзр К-т сч. 76 - 12 500 руб. - отражены расходы на доставку бумаги на склад типографии
Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 2250 руб. - отражена сумма НДС за доставку бумаги на склад типографии
Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 14 750,00 руб. - оплачено за доставку бумаги на склад типографии
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 2250 руб. - принят к зачету НДС по доставке бумаги на склад типографии.
2. Передача бумаги в производство.
Д-т сч. 10/7 "Материалы, переданные в переработку" К-т сч. 10/1 - 218 644,07 руб. - бумага передана в переработку
Д-т сч. 20/1 К-т сч. 10/7 "Материалы, переданные в переработку" - 170 000 (142 372,88 : 12 000 х 7900 + 76 271,19) руб. - списана стоимость израсходованной бумаги
Д-т сч. 20/1 К-т сч. 10/ТЗР - 9724,00 (170 000 х (12 500 : 218 644,07 х 100) : 100) руб. - списана стоимость расходов на доставку бумаги.
Если по результатам отчета остается неизрасходованная бумага, то возможны следующие варианты:
1) типография возвращает ее издательству (на практике бумага остается на складе подрядчика до печати следующего номера).
При этом делается проводка:
Д-т сч. 10/1 К-т сч. 10/7 "Материалы, переданные в переработку" - 48 644,07 руб. - возврат неизрасходованной бумаги;
2) типография покупает бумагу у издательства (на практике обычно стоимость сырья засчитывается в счет оплаты стоимости работ).
При этом делается проводка:
Д-т сч. 62 К-т сч. 91 - 61 500,00 руб. - отражена выручка от реализации бумаги
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - 9381,36 руб. - начислен НДС с реализованной бумаги
Д-т сч. 91 К-т сч. 10/7 - 48 644,07 руб. - списана стоимость материалов
Д-т сч. 91 К-т сч. 10/тзр - 2776,00 руб. - списана стоимость расходов на доставку бумаги
Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - 698,57 руб. - выявлена прибыль от реализации бумаги
Д-т сч. 60 К-т сч. 62 - 61 500,00 руб. - отражен зачет встречных требований.
Наша фирма издает еженедельную корпоративную газету, которая распространяется бесплатно исключительно внутри фирмы среди сотрудников и информирует их о своей деятельности, публикует внутренние документы, регулирующие трудовые отношения в организации.
Как отразить в учете затраты по изданию корпоративной газеты?
Затраты организации по изданию корпоративной газеты, которая распространяется среди сотрудников и издается исключительно с целью информирования их о деятельности фирмы, относятся к расходам по обычным видам деятельности и учитываются по статье "Управленческие расходы" (ПБУ 10/99). Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания.
К сведению! Сумма НДС, уплаченная контрагентам за издание корпоративной газеты, может быть принята к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 НК РФ при наличии документов, подтверждающих оплату налога, и счетов-фактур.
В целях исчисления налога на прибыль расходы на издание внутренней корпоративной газеты учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.18 п.1 ст.264 НК РФ). Данные расходы являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (ст.318 НК РФ).
Пример 4. ООО "Ланит" издает еженедельную газету для своих сотрудников. В конце месяца типография представляет счет-фактуру и акт выполненных работ, в которых отражены все затраты по печати (см. табл. 3, с. 16).
Таблица 3
-------------T--------T---------T-----T-----------T---------T------------¬
¦Наименование¦Ед. изм.¦ Кол-во ¦Цена,¦Сумма, руб.¦НДС, руб.¦Сумма с НДС,¦
¦работ, услуг¦ ¦ ¦руб. ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+------------+--------+---------+-----+-----------+---------+------------+
¦Бумага ¦кг ¦ 2 100,00¦ 8,00¦ 16 800,00 ¦ 3 024,00¦ 19 824,00 ¦
+------------+--------+---------+-----+-----------+---------+------------+
¦Печать ¦руб/экз.¦ 3 000,00¦ 2,00¦ 6 000,00 ¦ 1 080,00¦ 7 080,00 ¦
+------------+--------+---------+-----+-----------+---------+------------+
¦Фотовывод ¦руб/пол.¦12 000,00¦ 0,56¦ 6 720,00 ¦ 1 209,60¦ 7 929,60 ¦
+------------+--------+---------+-----+-----------+---------+------------+
¦Итого ¦ ¦ ¦ ¦ 29 520,00 ¦ 5 313,60¦ 34 833,60 ¦
L------------+--------+---------+-----+-----------+---------+-------------
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 26 К-т сч. 60 - 29 520,00 руб. - отражены расходы на печать корпоративной газеты
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 5313,60 руб. - отражена сумма НДС по печати газеты
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 34 833,60 руб. - оплачены расходы на печать газеты
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 5313,60 руб. - сумма НДС к возмещению по печати газеты
Д-т сч. 90/2 К-т сч. 26 - 29 520,00 руб. - расходы на издание корпоративной газеты включены в себестоимость продаж.
Наше издательство выпускает ежедневную газету. Основной доход получаем от продажи полос под рекламу, хотя она и не превышает 40% от общего количества полос в номере.
По какой ставке НДС облагаются услуги по размещению рекламы в печатном издании, если счета на размещение были выставлены в 2004 г., а размещение было в январе 2005 г.?
Согласно Закону от 28 декабря 2001 г. N 179-ФЗ (в ред. Закона от 31 декабря 2002 г. N 195-ФЗ) абз.3 - 6 пп.3 п.2 ст.164 НК РФ утрачивают силу с 1 января 2005 г. Таким образом, в 2005 г. ставка НДС при размещении рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях увеличится с 10 до 18%. А вот НДС по реализации самой газеты остался на уровне 10%, конечно, в том случае, если она не является рекламной или эротической. В целях налогообложения к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера периодического печатного издания.
Начиная с 1 января 2005 г. при оказании услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, в том числе оплаченных до 1 января 2005 г., счета-фактуры должны выставляться покупателям (заказчикам) с указанием ставки НДС в размере 18% (Письмо ФНС от 9 декабря 2004 г. N 03-1-08/2458/17).
К сведению! Организациям СМИ запрещается взимать плату за размещение рекламы под видом информационного, редакционного или авторского материала.
Согласно п.8 ст.171 НК РФ налог, исчисленный и уплаченный налогоплательщиками с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежит вычету, который в соответствии с п.6 ст.172 НК РФ производится после даты размещения рекламы.
По мнению ФНС, если налогообложение полученных до 1 января 2005 г. авансовых платежей осуществлялось по расчетной налоговой ставке 10/110, то сумма НДС, уплаченная в бюджет с суммы предоплаты, подлежит вычету в размере фактически уплаченной суммы налога. При этом издательства, заключая с заказчиками договора в 2004 г. на размещение рекламы, осуществляемой с 1 января 2005 г., могли предусмотреть оплату с учетом ставки налога в размере 18%. В этом случае, учитывая положения пп.1 п.1 ст.162 НК РФ, налогоплательщики при получении до 1 января 2005 г. авансовых платежей в счет оплаты услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях должны были исчислить и уплатить в бюджет в 2004 г. сумму НДС, исчисленную по расчетной налоговой ставке 18/118.
Пример 5. ЗАО "Лайнс" в декабре заключило договор с ООО РА "Креатив" на размещение в общей сложности 4 полос рекламы в январе 2005 г. Рекламное агентство 25 декабря 2004 г. перечислило аванс в размере 200 600 руб. ЗАО "Лайнс" признает выручку для исчисления НДС "по отгрузке".
Учитывая то, что размещение рекламы будет произведено в январе, издательство и рекламное агентство прописали в договоре, что стоимость размещения включает НДС по ставке 18%.
Бухгалтер ЗАО "Лайнс" сделает следующие проводки:
В декабре:
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 200 600 руб. - поступила предоплата за размещение рекламы
Д-т сч. 62 К-т сч. 68 - 30 600 руб. - начислен НДС с предоплаты.
В январе:
Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1 - 200 600 руб. - произведено размещение рекламы
Д-т сч. 90/3 К-т сч. 68 - 30 600 руб. - начислен НДС с реализации рекламы
Д-т сч. 68 К-т сч. 62 - 30 600 руб. - зачтены суммы НДС после фактической реализации рекламных полос.
Наше издательство занимается тиражированием и распространением журнала, который выходит ежемесячно. Каждый месяц имеет место нереализованный тираж.
Подлежат ли восстановлению суммы НДС с расходов по производству этого тиража?
Потребительская ценность периодического издания (журнала) заключается в содержащейся в нем информации, которая может очень быстро потерять свою актуальность. Принимая во внимание специфику деятельности по выпуску периодики, расходы по списанию части нереализованного тиража можно отнести к расходам, непосредственно связанным с изготовлением и продажей печатной продукции. Они являются расходами по обычным видам деятельности в соответствии с п.5 ПБУ 10/99.
Поскольку морально устаревшая часть тиража не использована для продажи покупателям, то есть для осуществления операций, облагаемых НДС, то издательство на основании п.2 ст.171 НК РФ не имеет права на вычет налога, уплаченного поставщикам материалов, работ, услуг, использованных для изготовления нереализованной части тиража. Следовательно, необходимо восстановить к уплате в бюджет ранее принятую к вычету сумму НДС. Восстановленная сумма НДС по материалам, работам, услугам, использованным для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС, учитывается в стоимости готовой продукции (пп.1 п.2 ст.170 НК РФ).
В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:
Д-т сч. 19 К-т сч. 68 - восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС по материалам, работам, услугам, использованным при изготовлении списываемой части тиража
Д-т сч. 43 К-т сч. 19 - восстановленная сумма НДС включена в стоимость списываемой продукции
Д-т сч. 44 К-т сч. 43 - отражено списание стоимости нереализованной части тиража
Д-т сч. 90/2 К-т сч. 44 - стоимость нереализованной части тиража списана в себестоимость продаж.
Ю.Перхова
Эксперт "БП"
Подписано в печать
10.02.2005

Статья 2. Средства массовой информации. Основные понятия
Для целей настоящего Закона:
под массовой информацией понимаются предназначенные для неограниченного круга лиц печатные, аудио-, аудиовизуальные и иные сообщения и материалы;
под средством массовой информации понимается периодическое печатное издание, радио-, теле-, видеопрограмма, кинохроникальная программа, иная форма периодического распространения массовой информации;
под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год;
Статья 8. Регистрация средства массовой информации
Редакция средства массовой информации осуществляет свою деятельность после его регистрации.Заявление о регистрации средства массовой информации, продукция которого предназначена для распространения преимущественно:
на всей территории Российской Федерации, за ее пределами, на территориях нескольких субъектов Российской Федерации, - подается учредителем в Федеральную службу по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия;

сли фирма или предприниматель бесплатно распространяют продукцию средств массовой информации (печатные издания, интернет-рассылки и т.д.), с такой безвозмездной передачи им придется заплатить НДС. Такова позиция ФНС России. В каких случаях с мнением налоговых работников можно не согласиться?
Многие крупные компании выпускают свои корпоративные газеты, которые раздают клиентам или персоналу. Другие фирмы или предприниматели безвозмездно реализуют рекламные журналы по своей деятельности.
Нужно ли начислять НДС со стоимости бесплатно распространяемой продукции СМИ? Этот вопрос интересует многих налогоплательщиков. Письмо налоговой службы выражает общее мнение инспекторов: налог платить придется. Правда, некоторые "поблажки" у тех, кто реализует данные ценности без требования оплаты, все-таки есть.
Безвозмездно - значит даром...
Именно так по сути трактуют бесплатную раздачу продукции СМИ налоговые работники.
Причем они указывают, что подобные подарки, безусловно, попадают в налоговую базу по НДС. Ведь объектом уплаты этого налога признается реализация товаров на территории России (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), в том числе и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Поэтому бесплатное распространение массовой информации - это не что иное, как реализация, и должно облагаться НДС в общеустановленном порядке.
Обратите внимание: под СМИ федеральное законодательство понимает периодические печатные издания, радио-, теле-, видеопрограммы, кинохроникальные программы и иные формы периодического распространения массовой информации. А продукцией СМИ является "тираж или часть тиража отдельного номера периодического печатного издания, отдельный выпуск радио-, теле-, кинохроникальной программы, тираж или часть тиража аудио- или видеозаписи программы". Об этом сообщает ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации". Есть и одно существенное ограничение, которое касается печатных изданий средств массовой информации. Выпуск таких СМИ возможен лишь после их регистрации в государственных структурах (ст. 8 Закона N 2124-1). Однако, если издательский продукт выпускается тиражом менее 1000 экземпляров, прохождения данной процедуры не требуется (ст. 12 Закона N 2124-1). Поэтому, как правило, корпоративные издания выходят в количестве, не превышающем указанный лимит.
При этом при расчете НДС с таких презентов организации обязаны исходить из их рыночной цены и ставки налога, действующих на данный продукт (п. 2 ст. 154 НК РФ). Моментом определения налоговой базы признается день отгрузки товара (п. 6 ст. 167 НК РФ).
Так, если компания бесплатно раздает свою внутреннюю газету, для начала ей придется определить возможную стоимость издания на рынке. Напомним, что рыночной ценой товара, согласно нормам Налогового кодекса, признается цена, сложившаяся на рынке идентичных изделий в сопоставимых экономических условиях (п. 4 ст. 40 НК РФ).
Однако корпоративное издание - это эксклюзивный внутренний продукт организации. Поэтому найти идентичную ему печатную продукцию скорее всего не получится (п. 6 ст. 40 НК РФ). Да и самого рынка корпоративных изданий нет, более того, в сопоставимых экономических условиях подобные газеты также раздаются без требования оплаты.
В этой связи можно было бы сделать вывод, что рыночная стоимость внутрифирменной прессы равна нулю. Но это не так. Рыночную цену газеты следует определить исходя из затрат на ее выпуск и обычной для данной сферы деятельности прибыли (п. 10 ст. 40 НК РФ). Правда, прибыльный процент можно определить и как нулевой. Ведь, даже если это вызовет нарекания со стороны инспекторов, доказать несоответствие установленной суммы величине прибыли, обычной для издательского бизнеса, ревизоры скорее всего не смогут. Поскольку для этого необходимо проанализировать все существенные условия оцениваемой сделки, в том числе и ее заведомо безвозмездный характер (см., например, Письмо Минфина России от 16.09.2004 N 03-02-01/1).
Что касается других продуктов СМИ, например журналов рекламного характера, их стоимость лучше установить не ниже чем на 20 процентов от цены аналогичных товаров на рынке. Тогда у инспекторов не будет повода проверить правильность ценообразования (пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). Хотя, даже если определить стоимостное выражение выпущенного издания более низким, вряд ли налоговые работники смогут доказать, что оно не соответствует действительности (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 21.09.2004 N А06-660У/4-21/04, ФАС Волго-Вятского округа от 22.09.2003 N А29-353/03А, ФАС Северо-Западного округа от 25.11.2002 N А26-3399/ 02-02-11/136).
Далее необходимо выяснить, какая ставка действует в соответствии с законодательством в отношении созданной продукции СМИ. В частности, если это периодические печатные издания (за исключением изданий рекламного или эротического характера), то ставка НДС будет 10 процентов (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). Вся остальная информация массового распространения (а также услуги, связанные с ней) облагается налогом по общей 18-процентной ставке (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Обратите внимание: под периодическим печатным изданием в целях гл. 21 Налогового кодекса понимаются газеты, журналы, альманахи, бюллетени и иные издания, имеющие постоянное название, текущий номер и выходящие в свет не реже одного раза в год. (Аналогичное определение содержит и Закон от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации".) При этом к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся те печатные продукты, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).
И, наконец, в момент передачи бесплатного продукта физическому или юридическому лицу (клиенту, покупателю, сотруднику и т.д.) остается рассчитать величину НДС к уплате.